2024年报审计中需要沉点关心的高风险范畴

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　　（七）会计政策和会计估量审计。关心会计政策变动、会计估量变动的划分能否精确，能否存正在将前期差错更合理做会计政策、会计估量变动的景象；关心变动会计政策或会计估量的企图取合，阐发能否存正在会计政策和会计估量变动的环境。关心集团的会计政策能否连结分歧；对于集团内具备不异买卖布景或贸易本色事项的会计估量不分歧的环境，应评估其对归并财政报表的影响程度，并按隆重性准绳处置。

　　（三）资产减值审计。关心上市公司资产减值预备计提的合和精确性，复核相关会计估量能否存正在办理层方向，评价发生方向的能否表白存正在舞弊导致的严沉错报风险；领会办理层能否礼聘专家协帮施行资产减值测试，评价其专业胜任能力、性、评估采用的估值方式、环节假设和数据，以及将办理层的专家的工感化做相关认定审计的恰当性；评价办理层商誉分摊方式的得当性和盈利预测的合，以及能否将商誉合理分摊至资产组或资产组组合进行减值测试；关心资产减值相关的财政报表附注披露能否合适企业会计原则及相关披露法则的要求。

　　（二）金融东西审计。关心金融东西分类、确认取计量的精确性，能否存正在债权东西取权益东西划分不妥、随便调整金融东西分类等景象；关心预期信用丧失模子的使用，能否得当识别和评估信用风险特征，能否考虑前瞻性要素的影响，通过供给增信办法从头计较丧失额，通过变动结算敌手从头计较账龄和丧失额等景象。

　　（六）及时做好年报审计营业消息报备。上市公司变动财政报表审计机构或内部节制审计机构的，前后任事务所均应正在变动发生之日（董事会通过变动审计机构的决议之日）起5个工做日内，进行网备（网址：）。若报备后消息发生变化的，该当正在5个工做日内登录系统予以更正，并奉告我会。

　　2024年12月26日，中国注册会计师协会发布 关于做好上市公司2024年年报审计工做的通知，通知中提到注册会计师要亲近关心国际国内社会经济对上市公司的影响，贯彻落实风险导向审计，营业制假触发家务制假、会计政策和会计估量、第三方共同制假等，无效应对舞弊风险，获取充实、恰当的审计，得当颁发财政报表审计看法。 要高度关心下列高风险范畴！

　　（一）收入审计。基于收入确认存正在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入或认定存正在舞弊风险；阐发收入变更取市场趋向、现金流量和外部渠道消息等能否相符，关心能否存正在特殊收付款放置、返利、退货等环境；通过供应链金融、贸易保理和单据买卖、融资性商业、空转走单等虚假商业制假。关心合同中单项履约权利能否得当区分次要义务人和代办署理人；评估收入确认时点的精确性，能否满脚按照时段法确认收入的前提，履约进度简直定能否合适企业会计原则。收入确认和计量高度依赖营业消息系统数据的，应对相关消息系统的无效性实施得当的审计法式。

　　（四）做好项目质量复核，得当颁发审计看法。加强质量复核和手艺征询，由具有行业经验项目质量复核人正在项目恰当时点实施复核；对严沉事项和疑问问题及时进行手艺征询。出具审计演讲时，要得当确定环节审计事项，并得当披露已实施的应对办法。此外，正在该当颁发非无保留看法的环境下，不得以无法获取充实、恰当的审计为由，对应识此外财政报表全体严沉错报不予识别，以“受限”取代“错报”。

　　（二）得当评价节制缺陷。完整记实各阶段识别出的缺陷，并细致记实评判的根据、过程和成果，以及其对财政报表审计可能发生的影响，评价其识此外各项内部节制缺陷的严沉程度，以确定这些缺陷零丁或组合起来，能否形成严沉缺陷；正在确定一项或多项内部节制缺陷的组合能否形成严沉缺陷时，该当评价弥补性节制的影响。

　　（六）集团审计。集团项目组应实施无效的质量办理，充实、恰当地参取构成部门注册会计师的工做，并取构成部门注册会计师全程进行无效双向沟通；集团项目合股人该当对构成部门注册会计师进行指点、监视并复核其工做；关心上市公司能否以节制为根本确定归并财政报表的范畴，有无报酬调整归并范畴的景象，评估未纳入归并范畴的子公司可能对财政演讲全体发生的影响。

　　（一）全面考虑内部节制审计范畴。要将主要构成部门、主要营业流程以及严沉错报风险相关的内部节制全数纳入审计范畴；关心办理层针对舞弊风险而设置的节制，如取严沉或很是规营业相关的节制、取财政演讲流程及期末账务调整相关的节制、取联系关系方买卖相关的节制。

　　（五）取管理层进行无效双向沟通，需要时向监管机构演讲严沉环节事项。取上市公司管理布局的恰当人员进行无效双向沟通，向管理层获取取审计相关的消息，及时向管理层传递审计中发觉的取管理层义务相关的事项，并奉告取性相关的事项。注沉取审计委员会、董事的沟通，不克不及以办理层的回应取代取管理层的沟通；对严沉看法不合和突发事务，应及时跟进，依法依规妥帖处理。对于可能影响审计演讲形式和内容的严沉事项，需要时应向监管机构演讲。

　　（六）集团审计。集团项目组应实施无效的质量办理，充实、恰当地参取构成部门注册会计师的工做，并取构成部门注册会计师全程进行无效双向沟通；集团项目合股人该当对构成部门注册会计师进行指点、监视并复核其工做；关心上市公司能否以节制为根本确定归并财政报表的范畴，有无报酬调整归并范畴的景象，评估未纳入归并范畴的子公司可能对财政演讲全体发生的影响。

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　　（三）资产减值审计。关心上市公司资产减值预备计提的合和精确性，复核相关会计估量能否存正在办理层方向，评价发生方向的能否表白存正在舞弊导致的严沉错报风险；领会办理层能否礼聘专家协帮施行资产减值测试，评价其专业胜任能力、性、评估采用的估值方式、环节假设和数据，以及将办理层的专家的工感化做相关认定审计的恰当性；评价办理层商誉分摊方式的得当性和盈利预测的合，以及能否将商誉合理分摊至资产组或资产组组合进行减值测试；关心资产减值相关的财政报表附注披露能否合适企业会计原则及相关披露法则的要求。

　　注册会计师要亲近关心国际国内社会经济对上市公司的影响，贯彻落实风险导向审计，营业制假触发家务制假、会计政策和会计估量、第三方共同制假等，无效应对舞弊风险，获取充实、恰当的审计，得当颁发财政报表审计看法。要高度关心下列高风险范畴！

　　（五）数据资产审计。关心入表数据资产的质量、精确性、无效性以及合规性，判断能否满脚存货或无形资产简直认前提；分析考虑数据资本的奇特征、市场需求、手艺成熟度等要素，评估外购数据资本的估值方式能否得当；对于内部数据资本研究开辟项目标收入，领会本钱化政策，评估本钱化的合取合规性；关心手艺变化以及数据的来历、存储、处置和使用体例等对数据资产价值的影响。

　　（三）处置好内部节制审计取财政报表审计之间的关系。正在整合审计中，财政报表审计和内部节制审计识此外严沉营业流程、主要账户、列报及相关认定及主要性程度应同一；财政报表审计中实施的本色性测试不克不及替代内部节制审计法式，零丁为财政报表审计目标实施的内部节制测试工做未必脚认为出具内部节制审计演讲供给充实根据；若财政报表审计演讲为否认看法或无法暗示看法，该当合理评价并确定其对内部节制审计演讲看法类型的影响。

　　事务所该当按照《财务部 中国证监会关于强化上市公司及拟上市企业内部节制扶植 推进内部节制评价和审计的通知》（财会〔2023〕30号）的要求，对上市公司财政演讲内部节制无效性进行审计，同时关心非财政演讲内部节制严沉缺陷，提拔内部节制审计演讲质量。

　　我会将按照《上市公司年报审计监督工做规程》（会协〔2021〕56号）要求，对上市公司2024年财政报表审计和内部节制审计环境进行全程，并当令启动年报审计监管约谈。对涉嫌违反执业原则和职业相关的事务所和注册会计师，我会将正在2025年度执业质量查抄中予以沉点关心。

　　（二）持续完美质量办理系统。事务所要以合理执业质量为方针，成立并运转适合本所的质量办理系统，并按期开展评价，对证量办理系统的设想、实施和运转前进履态调整。新存案处置证券办事营业的事务所要充实认识质量办理系统的主要性，成立内部风险防控机制，规范承揽和开展营业，加强风险分类办理，强化质量办理义务。

　　（三）关心数智化转型影响，操纵消息手艺为审计赋能。关心数字经济成长和数字化转型带来的贸易模式立异、营业流程沉塑及办理模式变动对审计风险的影响，阐发对审计手艺和方式的影响，操纵数字化审计东西，提拔审计质量和效率。培育审计人员数字化审计能力，确保审计人员正在利用新型审计东西时，有能力理解和使用消息手艺，更无效地进行风险评估、设想更合适的法式并查询拜访非常环境。

　　（八）持续运营能力评估。正在表里部要素可能导致对持续运营能力发生严沉疑虑的环境下，评价相关应对打算和改善办法可否消弭对持续运营能力的严沉不确定性；呈现债权违约的，要关心能否可能触发其他债权交叉违约及对一般贸易合做的影响；关心持续运营相关事项及相关审计对财政报表编制和披露的影响，得当颁发审计看法，精确区分带持续运营事项段的无保留看法和非无保留看法。

　　（一）收入审计。基于收入确认存正在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入或认定存正在舞弊风险；阐发收入变更取市场趋向、现金流量和外部渠道消息等能否相符，关心能否存正在特殊收付款放置、返利、退货等环境；通过供应链金融、融资性商业、空转走单等虚假商业制假。关心合同中单项履约权利能否得当区分次要义务人和代办署理人；评估收入确认时点的精确性，能否满脚按照时段法确认收入的前提，履约进度简直定能否合适企业会计原则。收入确认和计量高度依赖营业消息系统数据的，应对相关消息系统的无效性实施得当的审计法式。

　　上市公司2024年年报审计工做要深切贯彻落实党的二十大和二十届二中、三中全会以及《地方办公厅 国务院办公厅印发 关于进一步加强财会监视工做的看法 的通知》、《国务院办公厅关于进一步规范财政审计次序推进注册会计师行业健康成长的看法》（国办发〔2021〕30号）相关要求，恪守职业，恪守执业原则，聚焦提拔审计质量，守住诚信操守底线，建牢法令律例红线，、客不雅、、规范执业，切实履行事务所执业监视职责。

　　（一）审慎衔接，注沉审计打算。树立风险认识，充实考虑上市公司营业复杂程度和风险等要素，评估本身胜任能力能否婚配；恪守相关职业要求，制定契合项目现实环境的审计打算，组建具有相关行业学问资本和审计经验的审计团队，得当规划项目标审计范畴、时间进度、工做沉点和审计资本的全体放置。

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　　（五）数据资产审计。关心入表数据资产的质量、精确性、无效性以及合规性，判断能否满脚存货或无形资产简直认前提；分析考虑数据资本的奇特征、市场需求、手艺成熟度等要素，评估外购数据资本的估值方式能否得当；对于内部数据资本研究开辟项目标收入，领会本钱化政策，评估本钱化的合取合规性；关心手艺变化以及数据的来历、存储、处置和使用体例等对数据资产价值的影响。

　　（一）严酷恪守职业要求。事务所和注册会计师正在施行审计营业过程中，要确保从本色上和形式上连结，不得以或有收费体例供给审计办事，收费取否或者收费几多不得以审计工做成果或实现特定目标为前提；不得为好处实体审计客户供给可能因评价对性发生晦气影响的非鉴证办事。强化数据平安认识，确保审计材料的平安性；严酷遵照保密准绳，不得操纵获知的涉密消息为本人或第三方谋取好处。事务所要为每项营业具有恰当胜任能力的项目合股人和项目组，其有充脚的时间持续高质量地施行营业，避免超出胜任能力执业。

　　（二）金融东西审计。关心金融东西分类、确认取计量的精确性，能否存正在债权东西取权益东西划分不妥、随便调整金融东西分类等景象；关心预期信用丧失模子的使用，能否得当识别和评估信用风险特征，能否考虑前瞻性要素的影响，判断预期信用丧失模子所利用参数的相关性和精确性；关心能否存正在通过改变结算体例从头计较账龄，通过供给增信办法从头计较丧失额，通过变动结算敌手从头计较账龄和丧失额等景象。

　　注册会计师审计是我国社会从义市场经济系统的主要轨制放置、党和国度监视系统的主要专业力量，会计师事务所执业监视是财会监视的主要构成部门。、国务院高度注沉财会监视工做，习总多次对庄重财经规律、加强财会监视工做做出主要批示。党的二十届三中全会明白提出“完美中介办事机构律例轨制系统，推进中介办事机构诚笃取信、依法履责”。

　　（四）货泉资金审计。关心货泉资金的实正在性，能否存正在体外资金轮回、资金占用和未披露的受限资金等问题；严酷实施银行函证法式，得当评价回函靠得住性，查询拜访回函不符事项或函证法式中发觉的非常环境；关心存款规模取利钱收入能否婚配，能否存正在“存贷双高”现象；关心能否存正在大额境外资金，能否存正在贫乏贸易本色或取买卖金额不相婚配的大额资金或汇票往来等非常环境。

　　（八）持续运营能力评估。正在表里部要素可能导致对持续运营能力发生严沉疑虑的环境下，评价相关应对打算和改善办法可否消弭对持续运营能力的严沉不确定性；呈现债权违约的，要关心能否可能触发其他债权交叉违约及对一般贸易合做的影响；关心持续运营相关事项及相关审计对财政报表编制和披露的影响，得当颁发审计看法，精确区分带持续运营事项段的无保留看法和非无保留看法。

　　（七）会计政策和会计估量审计。关心会计政策变动、会计估量变动的划分能否精确，能否存正在将前期差错更合理做会计政策、会计估量变动的景象；关心变动会计政策或会计估量的企图取合，阐发能否存正在会计政策和会计估量变动的环境。关心集团的会计政策能否连结分歧；对于集团内具备不异买卖布景或贸易本色事项的会计估量不分歧的环境，应评估其对归并财政报表的影响程度，并按隆重性准绳处置。

　　为好处，提拔上市公司年报审计质量，现就存案处置证券办事营业会计师事务所（以下简称事务所）做好上市公司2024年年报审计工做通知如下。

　　（二）连结职业思疑，加强营业施行。做实常规审计法式，加强电子函证使用，对发觉的非常景象连结；领会上市公司的营业、内部营业流程和相关的消息系统，从营业逻辑、流程角度判断买卖的实正在性、合，操纵营业系统消息验证会计消息；针对可能存正在的第三方共同制假等舞弊风险，加强审计法式的不成预见性，需要时提请上市公司启动反舞弊查询拜访法式或礼聘反舞弊专家参取。

　　（三）加强事务所一体化办理。事务所要加强根本性尺度系统扶植，鞭策正在全所范畴内成立同一、高效的内部管理机制和办理系统，提高一体化办理程度和能力，实现人员办理、财政办理、营业办理、手艺尺度和质量办理、消息化扶植等五方面的同一办理。正在全所范畴内同一资本安排和设置装备摆设，同一决策营业衔接事项，同一委派得当的项目合股人施行营业，同一进行环节合股人轮换，同一进行合股人查核和收益分派。